上挂下派人员的账务处理

如果被委派人员虽然是到被派遣单位工作，但实际仍然是由派出单位指定或安排工作，并对其工作成效负责的，那么这种情况下，我们认为被派遣单位所支付的委派人员费用，不论是直接支付给委派人员还是支付给派遣单位，实质就是购买派遣单位所提供服务而支付的费用。

这里我们借鉴《〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释》（国税发〔2010〕75号）第五条第七项有关规定，符合下列标准之一时，可判断这些人员为派出be七365官网_bt365在线_BSt365提现 工作：

1.派出be七365官网_bt365在线_BSt365提现 对派遣人员的工作拥有指挥权，并承担风险和责任；

2.派遣人员的数量和标准由派出be七365官网_bt365在线_BSt365提现 决定委派;

3.派遣人员的工资由派出be七365官网_bt365在线_BSt365提现 负担；

4.派出be七365官网_bt365在线_BSt365提现 因派人员到其它单位事活动而获取利润。

此种情况下，被派遣单位向派出单位或个人支付有关服务费时，应按独立企业公平交易原则，确认上述费用的合理性后，再对上述费用予以列支。

例2：总部在深圳的C集团be七365官网_bt365在线_BSt365提现 ，张某在深圳总部签订劳动合同，并由总部发放工资及缴纳社保。现集团派其至子be七365官网_bt365在线_BSt365提现 上海Dbe七365官网_bt365在线_BSt365提现 从事技术服务工作，上海Dbe七365官网_bt365在线_BSt365提现 负责支付并承担工资薪金、社保费用

Cbe七365官网_bt365在线_BSt365提现 确认服务费收入：

借：应收账款——Dbe七365官网_bt365在线_BSt365提现

贷：其他业务收入——服务费

应交税费——应交增值税——销项税额

Cbe七365官网_bt365在线_BSt365提现 承担工资薪金，及社保公积金be七365官网_bt365在线_BSt365提现 承担部分：

借：其它业务成本

贷：应付职工薪酬——工资薪金/社保、公积金等（单位承担部分）——张某

Cbe七365官网_bt365在线_BSt365提现 支付张某工资并代扣个税：

借：应付职工薪酬——工资薪金-张某

贷：应交税费——应交个人所得税

银行存款

Dbe七365官网_bt365在线_BSt365提现 确认服务费用:

借：管理费用等-服务费

应交税费——应交增值税-进项税额

贷：应付账款——Cbe七365官网_bt365在线_BSt365提现

这里集团be七365官网_bt365在线_BSt365提现 应确认收入并向子be七365官网_bt365在线_BSt365提现 提供增值税发票。同时根据《国家税务总局关于母子be七365官网_bt365在线_BSt365提现 间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发〔2008〕86号）规定，母be七365官网_bt365在线_BSt365提现 为其子be七365官网_bt365在线_BSt365提现 提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母be七365官网_bt365在线_BSt365提现 向其子be七365官网_bt365在线_BSt365提现 提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母be七365官网_bt365在线_BSt365提现 应作为营业收入申报纳税；子be七365官网_bt365在线_BSt365提现 作为成本费用在税前扣除。本例中，Cbe七365官网_bt365在线_BSt365提现 仅向Dbe七365官网_bt365在线_BSt365提现 收取了张某的工资和社保，可能存在交易价格明显偏低需要纳税调整情况。